7456 sayılı Kanun ile Getirilen Önemli Vergisel Değişiklikler

6/2/2023 Tarihinde Meydana Gelen Depremin Yol Açtığı Ekonomik Kayıpların Telafisi İçin Ek Motorlu Taşıtlar Vergisi İhdası İle Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında 7456 sayılı Kanun (7456 sayılı Kanun) 15.07.2023 tarihli ve 32249 sayılı Resmî Gazete’de yayımlandı. 7456 sayılı Kanun’da yer alan önemli vergisel değişiklikler aşağıda özetlenmektedir:

• 197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu’nun ilgili tarifelerinde bulunan ve 15.07.2023 tarihinde kayıt ve tescilli olan otomobiller, minibüsler, otobüsler, kamyonlar, motosikletler gibi taşıtlar ile 31.12.2023 tarihine kadar ilk defa kayıt ve tescil edilecek olan taşıtlardan bir defalık ek motorlu taşıtlar vergisi (MTV) alınması öngörülür. Bu tutarın, 2023’te tahakkuk ettirilen toplam MTV tutarı kadar olması düzenlenir. Söz konusu ek verginin 2 taksitle tahsil edileceği düzenlenir. 15.07.2023 tarihinde kayıt ve tescilli olan taşıtlar için ek verginin ilk taksitinin 31.08.2023 tarihine, ikinci taksitinin 30.11.2023 tarihine kadar ödenmesi öngörülür. 15.07.2023 ile 31.12.2023 tarihleri arasında ilk defa kayıt ve tescil edilecek taşıtlar için ise ek verginin bu taşıtların motorlu taşıtlar vergisi ile birlikte peşin olarak ödeneceği düzenlenir. Tahsil edilecek vergiler genel bütçeye gelir olarak kaydedilir. Getirilen ek MTV’nin Anayasa m. 2, m. 10 ve m. 73 gereğince verginin yasallığı ilkesi ve hukuki güvenlik ilkesi kapsamındaki belirlilik ilkesi, vergi kanunlarının geriye yürümezliği ve mali güce göre vergileme ilkeleri açısından incelenmesi gerekir. Nitekim, Anayasa Mahkemesi 1999 depremi akabinde getirilen ek MTV düzenlemesini bu ilkeler ışığında inceleyerek iptal etmiştir. Dava açmayı düşünen mükellefler açısından, tescilli araçlar açısından anılan verginin Kanun’un yayımlandığı tarih itibariyle tahakkuk ve tebliğ edilmiş sayılacağını ve dava açma süresinin başlamış olacağını hatırlatmak gerekir.
• Genel kurumlar vergisi (KV) oranının %20’den %25’e çıkarılması öngörülür. Bankalar ve finans kurumları için ise KV oranının %30’a çıkarılması düzenlenir. Ayrıca, ihracat yapan kurumlar için %1 indirimli olarak uygulanmakta olan KV oranının %5 indirimli olarak uygulanması öngörülür. Bu düzenleme 01.10.2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak üzere kurumların 2023 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde ettiği kazançlarına uygulanır. 
• Şirket aktifinde en az iki tam yıl süreyle kayıtlı bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerde uygulanmakta olan katma değer vergisi (KDV) istisnasının kaldırılması öngörülür. Ancak, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’na (KDVK) eklenen geçici madde gereği, 15.07.2023 tarihinden önce şirket aktifinde kayıtlı olan taşınmazların devir ve tesliminde KDV istisnası uygulanmaya devam edecektir.
• Şirket aktifinde iki yıldan fazla kayıtlı bulunan taşınmazların satışlarında uygulanmakta olan %50 oranındaki KV istisnasının kaldırılması öngörülür. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na (KVK) eklenen geçici madde gereği, 15.07.2023 tarihinden önce şirket aktifinde kayıtlı olan taşınmazların satışında KV istisnası uygulanmaya devam edecektir. Ancak, 15.07.2023 tarihinden sonra yapılacak taşınmaz satış kazançları için uygulanacak KV oranı %50 değil %25 olarak dikkate alınacaktır.
• Taşınmazların KVK m. 19/3-b’deki vergisiz kısmi bölünmenin kapsamından çıkarılması öngörülür. Bu değişiklik, 01.01.2024 tarihinde yürürlüğe girecektir. Dolayısıyla, aktifindeki taşınmazları kısmi bölünme ile devretmeyi düşünen kurumların bu değişikliği dikkate almaları son derece önemlidir. Ancak, 31.12.2023 tarihine kadar taşınmazların kısmi bölünme suretiyle devri işlemi yapacak mükelleflerin, anılan taşınmaz kısmi bölünmelerine ilişkin olarak GİB’in bugüne kadarki eleştirilerini de dikkate alarak bir vergi planlaması yapmaları gerektiğini hatırlatmak gerekir.
• Girişim sermayesi fonu ve ortaklığı dışındaki diğer yatırım fon ve ortaklıklarından elde edilen gelirlere yönelik KV istisnasının kaldırılması öngörülür. Bu kapsamdaki istisnaların, 15.07.2023 tarihinden itibaren iktisap edilen yatırım fonu katılma payları için kaldırılması söz konusudur.  
• 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na (ÖTVK) ekli (I) ve (III) sayılı tarifelerde yer alan malların oluşabilecek fiyat dalgalanmalarına uygun şekilde vergilendirilebilmesi için Cumhurbaşkanına tanınan yetkinin değiştirilmesi öngörülür. Ayrıca, ÖTVK’ya ekli (I) sayılı tarifedeki mallar için öngörülen maktu vergi tutarlarına ilişkin çeşitli düzenlemeler getirilmesi söz konusudur.