7420 sayılı Kanun ile Sermaye Azaltımında Vergilemeye İlişkin Yeni Kurallar Yürürlüğe Girdi

9 Kasım 2022 tarihli ve 32008 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7420 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (“7420 sayılı Kanun”) ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na (“KVK”) “sermaye azaltımında vergileme” başlıklı 32/B maddesi eklendi.

Öncelikle belirtmek gerekir ki söz konusu düzenleme, (i) 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu (“TTK”) m. 376 kapsamında teknik iflas ve/veya borca batıklık durumlarında alınacak önlemler, (ii) şirketler tarafından KVK ve TTK hükümleri uyarınca gerçekleştirecek kısmi bölünme ve/veya kül halinde devrolma suretiyle birleşme işlemleri, (iii) kendi payını iktisap gibi diğer uygulamalarda da etkisini gösterecektir.

Dolayısıyla, anılan düzenlemenin sadece sermaye azaltımı değil; yukarda örneklendirilen diğer ticari kararlar bazında da değerlendirilmesi gerekeceğini hatırlatmak isteriz.

Ayrıca, şirketlerin 7420 sayılı Kanun’un yürürlüğe girdiği tarih olan 9 Kasım 2022 tarihinden sonra yapacakları sermaye artırımı veya sermaye artırımı ile sonuçlanacak diğer hukuki işlemlerinin de ileride doğabilecek olası vergi yükü açısından öncelikle değerlendirilmesi gerekeceğini belirtmek isteriz.

Yeni düzenleme uyarınca, sermaye artırımı yapıldıktan sermaye azaltımının 5 yıl içinde yapılıp yapılmamasına göre farklı kurallar getirilir.

1) Sermayeye eklenen öz sermaye kalemlerinin 5 yıl geçmeden önce sermaye azaltımına konu edilmesi:

Kurumlar tarafından sermayeye eklenen ayni ve nakdi sermaye dışındaki öz sermaye kalemlerinin, sermayeye eklendiği tarihten itibaren beş yıl geçmeden önce sermaye azaltımına konu edilmesi halinde, söz konusu azaltımın sırasıyla aşağıda yer verilen sermaye unsurlarından yapıldığı kabul edilir:

(i) Öncelikle, sermayeye ilave dışında başka bir hesaba nakledilmesi, işletmeden çekilmesi veya sermaye hesabından başka hesaplara aktarımı kurumlar vergisine ve kar dağıtımına bağlı vergi kesintisine tabi tutulacak öz sermaye kalemleri,

(ii) Daha sonra, sadece kar dağıtımına veya ana merkeze aktarılan tutara bağlı vergi kesintisine tabi öz sermaye kalemleri,

(iii) Son olarak ise işletmeden çekilmesi vergilemeye tabi olmayan nakdi ve ayni sermaye kalemleri.

2) Sermayeye eklenen öz sermaye kalemlerinin 5 yıl geçtikten sonra sermaye azaltımına konu edilmesi:

Sermayeye eklenen çeşitli kaynakların sermayeye eklendiği tarih üzerinden beş yıl geçtikten sonra sermaye azaltımı yapılması halinde ise, işletmeye konulan nakdi veya ayni sermaye ile sermayeye eklenen diğer unsurların toplam sermayeye oranlanması yoluyla azaltıma konu edilen tutar içerisindeki sermaye unsurları tespit edilerek vergilendirilir.

Geçmiş yıl zararlarının mahsubu suretiyle sermaye azaltılması durumunda, bu şekilde azaltıma konu edilen sermaye unsurları yukarıdaki usulle tespit edilir ancak bu tutarlar üzerinden “vergi kesintisi” yapılmaz.

KVK m. 32/B, 7420 sayılı Kanun’un yayımlanma tarihinde (9 Kasım 2022) yürürlüğe girer.